Правило о том, что алименты удерживаются после удержания НДФЛ, в настоящее время вызывает множество проблем у работодателей. В практике удержания алиментов возникают достаточно сложные вопросы, одним из которых является определение базовой суммы денежных средств, необходимой для расчета размера периодических выплат на содержание детей. Так, значимой проблемой является правильное определение момента для удержания НДФЛ с заработной платы, что является обязанностью любого работодателя как налогового агента. Доходы любого лица облагаются НДФЛ, однако алименты следует исчислять и удерживать только после вычета данного налога. В противном случае бухгалтер неправильно определяет базу для расчета алиментов, что повлечет неизбежные убытки для организации, также возможны санкции от налоговых органов.
Правовое основание для расчета
При определении момента для расчета, удержания алиментов опытный бухгалтер руководствуется положениями семейного законодательства, законодательства об исполнительном производстве, подзаконных актов Правительства РФ, разъяснениями Роструда. Исчерпывающий перечень нормативно-правового материала, регулирующего данный вопрос, выглядит следующим образом:
- Семейный кодекс РФ.
- Федеральный закон «Об исполнительном производстве».
- Перечень видов заработной платы, иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
- Письмо Роструда от 28 декабря 2006 года.
Если семейное законодательство включает основные положения, относящиеся к расчету алиментов, то Закон об исполнительном производстве прямо указывает, что расчет данных выплат следует производить исключительно после удержания НДФЛ. Об этом говорит пункт 1 ст. 99 данного Федерального закона.
Поэтому базой для исчисления алиментов является суммарный доход работника, полученный после вычета указанного налога.
При этом следует учитывать, что доход граждан облагается налогом по ставке в 13%. Таким образом, перед непосредственным подсчетом алиментов следует вычесть из заработной платы указанную сумму, которая уплачивается работодателем за своего сотрудника в пользу государства.
Пример соотношения НДФЛ с алиментами
Несмотря на сложные законодательные формулировки, на практике налог с алиментами рассчитывается достаточно просто. Например, работнику до налогообложения начисляется зарплата в размере 100000 рублей. Эти доходы облагаются НДФЛ по ставке в 13 процентов, что составляет 13000 рублей. Указанную сумму бухгалтер исчисляет и удерживает в первоочередном порядке. В результате суммарный доход такого сотрудника после налогообложения составит 87000 рублей.
Именно эта сумма является базовой для подсчета алиментов, с нее ежемесячно удерживается выплата на содержание несовершеннолетних детей.
Предположим, что на организацию возложена обязанность удерживать, перечислять алименты с дохода конкретного работника на содержание единственного ребенка, то есть в размере 1/4 его зарплаты. Для этого бухгалтер берет базовую сумму в 87000 рублей, делит ее на 4, получая 21750 рублей.
Денежные средства в указанном размере перечисляются супруге или супругу, воспитывающему несовершеннолетнего ребенка, причем действующее законодательство возлагает данную обязанность непосредственно на работодателя. При этом следует учитывать, что иногда в исполнительном листе указывается твердая денежная сумма, которая может отличаться от полученной в результате приведенного выше расчета. В этом случае требуется просто вычесть указанную сумму из 87000 рублей и перечислить ее в качестве алиментов, а остаток выплатить работнику.
Наиболее распространенные проблемы
Обычно стандартное правило о том, что сумма алиментов удерживается после удержания НДФЛ, не вызывает особенных затруднений у практикующих бухгалтеров. Однако встречаются нестандартные случаи, при которых исчисление и уплата налога, алиментов осложнены дополнительными обстоятельствами. К таким осложнениям следует отнести:
- предоставление работнику имущественного вычета;
- превышение максимального размера удержаний из зарплаты;
- возврат излишне удержанного с сотрудника НДФЛ.
Каждую из указанных ситуаций следует разобрать отдельно, поскольку любая из них неизбежно вызовет проблемы при расчете, удержании платежей на ребенка.
В определенных налоговым законодательством случаях гражданин имеет право на получение имущественного вычета. При пользовании имущественным вычетом организация не рассчитывает, не уплачивает НДФЛ с доходов, причитающихся данному сотруднику. В такой ситуации порядок удержания алиментов существенно упрощается, поскольку бухгалтер должен только посчитать их конкретный размер, после чего вычесть из всей суммы, которая начислена в качестве зарплаты соответствующему работнику за конкретный месяц выполнения трудовых обязанностей.
Максимальный размер удержаний
Более сложной ситуацией является превышение максимального размера удержаний из зарплаты сотрудника, с которого принудительно взыскиваются алименты. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» запрещает удерживать более половины зарплаты при наличии у работодателя одного или нескольких исполнительных документов (необязательно, что все указанные документы относятся к взысканию алиментов). Если же имеется несколько исполнительных документов о взыскании с работника алиментов, то максимальный порог удержаний повышается до 70%.
Как же поступить бухгалтеру, если после вычета НДФЛ, последующего исчисления алиментов по нескольким исполнительным документам превышается максимальный размер суммы, которую можно удержать с конкретного сотрудника? Такая ситуация возможна тогда, когда с работника взыскали алименты в твердой сумме, а не в определенном процентном отношении к заработку.
В этом случае следует пропорционально снизить размер выплат по каждому исполнительному документу, чтобы не превышать указанное ограничение. У плательщика алиментов в описанном случае постепенно накапливается задолженность, которая может быть погашена впоследствии (например, после прекращения обязанности по уплате алиментов, при увеличении дохода).
Излишне уплаченный налог
Доход граждан в результате трудовой деятельности должен облагаться налогом по ставке 13%, после чего осуществляется выплата алиментов. Но зачастую налоговый агент неправильно рассчитывает и уплачивает сумму НДФЛ, что влечет необходимость возврата переплаты сотруднику.
Если возврат данной суммы осуществляется организацией, то с нее также рассчитываются и уплачиваются средства на содержание детей при условии их взыскания в процентном отношении к заработку.
Если же деньги гражданину возвращает непосредственно налоговый орган, то плательщик алиментов должен самостоятельно исполнить обязанность по их расчету, уплате, хотя нормативное основание для принудительного исполнения данной обязанности в настоящее время отсутствует.